Может ли ИП уменьшить налог по УСН на страховые взносы, уплаченные с «суммы превышения» (300 тысяч рублей)?

Comments

• Доброго времени суток!
  ИП на УСН "доходы минус расходы" может уменьшить не сумму исчисленного налога, а включить уплаченные взносы в ПФР в расход (пп.7 п.1 ст. 346.16 НК РФ). Взносы с сумм превышения, уплаченные в этом году( за этот же год) можно включать в расход при исчислении налога.
  В Письме Минфина об этом прямо говорится:
  

  Цитата: Вопрос: Об определении доходов ИП, применяющего УСН с объектом "доходы минус расходы" и не производящего выплат физлицам, для расчета размера страхового взноса в ПФР.Ответ:МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 27 марта 2015 г. N 03-11-11/17197Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 года N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15 июня 2012 года N 82н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.В соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.При этом доводим до сведения, что исходя из пункта 5.19 Положения о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2012 года N 610, а также согласно статье 28 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды следует обращаться в Минтруд России.Одновременно следует отметить, что в соответствии с частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах.Размер страховых взносов, уплачиваемых указанными индивидуальными предпринимателями, определяется в порядке, установленном частью 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ:1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.Сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.Согласно части 1.2 статьи 14 Закона N 212-ФЗ фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.Индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают фиксированные платежи единовременно за текущий календарный год в полном объеме либо частями в течение года (часть 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ).Окончательная уплата страховых взносов с доходов, не превышающих 300 000 руб., должна быть произведена не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300 000 руб., уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ).Таким образом, если по итогам года доход индивидуального предпринимателя, не производящего выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающего фиксированный платеж, превысит 300 000 руб., то такой предприниматель не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом, должен перечислить 1% от суммы превышения, но не более установленного максимального размера страховых взносов.При этом данные страховые взносы в виде 1% от суммы превышения дохода индивидуальный предприниматель может уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего года (пункт 2 части 1.1 статьи 14, часть 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ).Кроме того, исходя из части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате самозанятым лицом за расчетный период, с учетом его дохода.Следовательно, в понятие "фиксированный платеж" также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 руб.В силу пункта 3 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 данной статьи Закона N 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.На основании пункта 1 статьи 346.14 Кодекса объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.При этом не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса, а также доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставкам, указанным в пунктах 2, 4, 5 статьи 224 Кодекса.Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, доход для целей расчета размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию должен определять исходя из величины получаемых доходов в целях налогообложения, а не исходя из разницы между доходами и расходами.Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.Заместитель директораДепартамента налоговойи таможенно-тарифной политикиР.А.СААКЯН27.03.2015
• Цитата: что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

  И в итоге так все таки что включать или не включать в текущие расходы?
• В письме выделено, что взносы можно включать в расходы. В этой части закон на стороне налогоплательщика. И, будем надеяться,
   что позиция не поменяется, в любом случае, возникающие разногласия трактуются в пользу налогоплательщика.
  А вот Минтруд считает иначе: по их мнению взносы, уплаченные с сумм превышения не относятся к фиксированным.
  ПИСЬМО Минтруда от 21 ноября 2014 г. N 17-3/10/В-7842 .
• Цитата: ПИСЬМО Минтруда от 21 ноября 2014 г. N 17-3/10/В-7842.

  Так письмо Минтруда за 14год, а письмо Налоговой за 15год и кому верить???
• Цитата: Так письмо Минтруда за 14год, а письмо Налоговой за 15год и кому верить???

  Это 2 абсолютно разных контролирующих органа. Если рассуждать логически, декларацию по УСН сдаем в налоговую, уменьшаем налог по УСН, значит со стороны ИФНС не должно быть никаких претензий. Но, тем не менее, надо быть начеку: позиция может и поменяться.
• Спасибо за ответы, встречный вопрос по теме. Можно ли сумму с превышения разбить на 2 части , одну уплатить в этом квартале, а следующую в 3 квартале, чтобы расходы были равномерные!
• Здравствуйте.
  
  

  Цитата: Цитата: ПИСЬМО Минтруда от 21 ноября 2014 г. N 17-3/10/В-7842.Так письмо Минтруда за 14год, а письмо Налоговой за 15год и кому верить???

  Имеется более свежее разъяснение Минтруда: http://xn------5cddwfyobhrfajcf5cqgkrl5iped.ru.nds.monster/index.php?id=334452
  
  

  Цитата: В Письме Минфина об этом прямо говорится:Цитата:

  Старое разъяснение, есть более поздние два Письма Минфина:
  http://xn------5cddwfyobhrfajcf5cqgkrl5iped.ru.nds.monster/index.php?id=334452
  http://xn------5cddwfyobhrfajcf5cqgkrl5iped.ru.nds.monster/index.php?id=334452
  
  

  Цитата: Это 2 абсолютно разных контролирующих органа. Если рассуждать логически, декларацию по УСН сдаем в налоговую, уменьшаем налог по УСН, значит со стороны ИФНС не должно быть никаких претензий.

  Давать разъяснения по поводу страховых взносов уполномочен Минтруд (Постановление Правительства РФ от 19.06.2012 № 610), поэтому, если рассуждать логически, 😉 его мнение пострашнее будет, нежели письма Минфина.
  
  Единственное, что может утешать, - письма Минтруда, как и письма Минфина, не являются НПА и не обязательны к применению, а также тот факт, что подпункт 2 пункта 1.1 статьи 14 Закона от 24.07.2009 прописан так, что не понятно, что отнести к фиксированному платежу, а поскольку все неясности трактуются в пользу налогоплательщика, в суде можно отстоять свое право на уменьшение налога УСН 6% на уплаченные страховые взносы 1% в ПФР.
• зачем вы смешиваете темы, я спрашивала про усн(доход-расход)
• Цитата: я спрашивала про усн(доход-расход)

  Каюсь, не заметила, но тем не менее для доходно-расходной упрощенки ситуация аналогичная.
  В перечне расходов (ст. 346.16 НК) нет такого вида расходов, как страховые взносы ИП "за себя". При включении взносов "за себя" в расходы руководствуемся пунктом 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123:
  
  

  Цитата:В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.В силу статьи 7 Закона о пенсионном страховании обязательное пенсионное страхование распространяется на всех застрахованных лиц - не только на работающих у индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, но и, в частности, на самих индивидуальных предпринимателей.Соответственно, в отличие от юридических лиц, уплачивающих страховые взносы на обязательное пенсионное страхование только за своих работников, индивидуальные предприниматели в силу статьи 6 Закона о пенсионном страховании являются страхователями и лиц, работающих у них, и себя лично, уплачивая на основании статьи 28 Закона о пенсионном страховании страховые взносы за свое страхование в виде фиксированного платежа.Также необходимо учитывать, что согласно абзацу второму пункта 3 статьи 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (как выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, так и выбравшие в качестве такового доходы, уменьшенные на величину расходов) равным образом уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом исходя из принципа равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ) обеим категориям налогоплательщиков должно быть предоставлено право уменьшить налоговую базу на одни и те же виды страховых взносов.С учетом этого налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, - вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за страхование своих работников, но ина сумму страховых взносов в видефиксированногоплатежа, уплачиваемых за свое страхование.

  Как видно, в тексте упоминается фиксированный платеж, и приходим к тому же самому:
  

  Цитата: Давать разъяснения по поводу страховых взносов уполномочен Минтруд (Постановление Правительства РФ от 19.06.2012 № 610), поэтому, если рассуждать логически, 😉 его мнение пострашнее будет, нежели письма Минфина.Единственное, что может утешать, - письма Минтруда, как и письма Минфина, не являются НПА и не обязательны к применению, а также тот факт, что подпункт 2 пункта 1.1 статьи 14 Закона от 24.07.2009 прописан так, что не понятно, что отнести к фиксированному платежу, а поскольку все неясности трактуются в пользу налогоплательщика...